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營改增對建筑業的意義、影響和應對策略
作者:北京龍建集團    發布于:2016-4-15    文字:【】【】【

營改增對建筑業的意義、影響和應對策略

                                       來源:新中大軟件微信服務號  2016-03-13

營改增

35日,第十二屆全國人民代表大會第四次會議上國務院總理李克強在作政府工作報告時提出,今年全面實施營改增,從51日起,將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業,并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。這也將意味著只聽樓梯響、不見人下來的建筑業營改增即將落地執行,而且留給建筑企業準備的時間只有短短的一個多月。

在此之前,15日,中國建筑業協會、中國建設會計學會聯合印發中建會字【20161號文件《關于做好建筑業企業內部營改增準備工作的指導意見》的通知,希望廣大建筑企業從實際情況出發, 參照指導意見, 切實做好內部準備工作;219日,住建部辦公廳發布了建辦標【20164號文件《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》,明確11%為建筑業擬征增值稅稅率,工程造價=稅前工程造價×1+11%),并明確將于20164月底前完成計價依據的調整準備。建筑業作為國民經濟的主導產業之一,進行營改增勢在必行,同時也是改革的重點行業之一。建筑業建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特點,因而營改增將面臨諸多的問題和困難。


營業稅與增值稅的區別  

1、征稅范圍和稅率不同

    增值稅是針對在我國境內銷售商品和提供修理修配勞務而征收的一種價外稅,一般納稅人稅率為17%,小規模納稅人的征收率為3%。營業稅是針對提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產等征收的一種稅,不同行業、不同的服務征稅稅率不同,目前建筑業按3%征稅。  

2、計稅依據不同

    建筑業的營業稅征收允許總分包差額計稅,而實施營改增后就得按增值稅相關規定進行繳稅。在我國增值稅的征收管理過程中,實施嚴格的以票管稅,銷項稅額當開具增值稅專用發票時納稅義務就已經發生,而進項稅額則會因無票、假票、虛開發票以及票不合符規定等各種原因得不到抵扣。因此企業繳納的增值稅并非是增值額部分的應繳稅額。增值稅是價外稅,稅額可以轉嫁給購買方,在進行收入確認計量和稅額核算時,通常需要換算成不含稅額,而營業稅是價內稅,由銷售方承擔稅額,通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。  

3、主管稅務機關不同

增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大,國家有較為嚴格的增值稅發票管理制度,通?;岢魷智I嬖鮒鄧白ㄓ梅⑵鋇姆缸?,因此增值稅主要由國稅局管理。營業稅屬于地方稅,通常由地方稅務機關負債征收和清繳。

    

建筑業實施營改增的意義

1、解決了建筑業內存在的重復征稅問題

    增值稅和營業稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條,嚴重影響了增值稅作用的發揮。建筑工程耗用的主要原材料,如鋼材、水泥、砂石等屬于增值稅的征稅范圍,在建筑企業構建原材料時已經繳納了增值稅,但是由于建筑企業不是增值稅的納稅人,因此他們購進原材料繳納的進行稅額是不能抵扣。而在計征營業稅時,企業購進建筑材料和其他工程物資又是營業稅的計稅依據,不但不可以減稅,反而還要負擔營業稅,從而造成了建筑業重復征稅的問題,建筑業營改增后此問題可以得到有效的解決。

2、有利于建筑業進行技術改造和設備更新

   2009年我國實施消費性增值稅模式,企業外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額,在未進行營改增之前建筑企業購進的固定資產進項稅額不能抵扣,而實施后可以大大降低其稅負水平。這在一定程度上有利于建筑企業更新設備和技術,同時也可以減少能耗、降低污染,進而提升我國建筑企業的綜合競爭能力。

3、有助于提升專業能力

    營業稅在計征稅額時,通常都是全額征稅,很少有可以抵扣的項目,因此建筑企業更傾向于自行提供所需的服務而非由外部提供相關服務,導致了生產服務內部化,這樣不利于企業優化資源配置和進行專業化細分。而在增值稅體制下,外購成本的稅額可以進行抵扣,有利于企業擇優選擇供應商供應材料,提高了社會專業化分工的程度,在一定程度上改變了當下一些建筑企業小而全、大而全的經營模式,最終提高了企業的專業化水平和專業化服務能力,這將極大地改善建筑質量和提升建筑企業的競爭能力。

 

建筑業營改增的主要影響

1、進項稅額抵扣難

    當下我國建筑企業普遍存在大而全的經營模式,即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業務集于一體,建筑企業其自身特點和復雜性就決定了營改增的難度,不同行業不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規模納稅人、個體經營戶,而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發票的資格,進而導致進項稅額抵扣困難。

2、對企業的現金流量產生較大的影響

   “營改增后企業繳稅的稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%,一旦納稅義務發生就需要在一段時間內繳納稅款,這將對企業現金流量帶來較大壓力。企業在支付款項和收取增值稅專用發票時,需要考慮兩者的時間差,時間差越大,資金占用的機會成本越高,進而影響現金流量和資金成本,企業在營改增實施過程中,應該盡量避免這種時間差給企業資金流量帶來的不利影響。

3、對企業收入和利潤的影響

   大多數建筑企業測算營改增對企業的收入和利潤影響的結果表明,營改增會導致企業營業收入和營業利潤減少。營業收入減少是因為增值稅是價外稅,企業在進行收入確認時,需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業收入減少,另一方面是因為建筑行業流轉環節眾多,進項稅額抵扣不充分導致稅負增加,從而導致利潤下降。

4、對增值稅納稅義務時間確定的影響

    建筑業相對一般行業而言具有自身的獨特性,通常其建設周期較長,企業在確認收入時需要根據專業測評出其完工進度,專業測評具有一定的主觀性和目的性,有時也是企業推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外,建筑業施工環境比較復雜,工程測量的程序也比較繁瑣,對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算,部分項目還涉及外部第三方審計機構的介入,因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。

5、對產品造價的影響

    營業稅是價內稅,增值稅是價外稅,價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。營改增后完全顛覆了以前的產品定價模式,企業建筑產品的價格構成需要重新調整定額,執行新的定額標準,相應的建筑企業需要調整企業內部預算。因此營改增不僅僅是導致企業產品定價的發生變化,同時也會導致國家基本建設投資、房地產價格、企業的招投標管理發生較大的變化。


建筑業營改增的應對建議

1、是由上而下全單位都要知道營改增。

    提高風險意識,營改增會讓領導和其他部門人進去的,多找一些增值稅判刑案例,由于大方向的調整也會讓一些企業完蛋的;再從管理應對的角度,營改增絕對不僅僅是財務/稅務部門的事,稅種發生變化,會涉及到企業內控、經營模式發生變化,如購買U盤選擇117元可能比104便宜,還比如電信業涉及多個稅率,進而出現手機套餐中通話時間縮短,流量的量增大。

2、是營業稅清算及發票過渡。

    營改增企業征管機構變化,稅種和稅率發生變化、不能抵扣和能抵扣的變化、會計核算與稅法的差異,也會存在諸如已交稅未開票、施工企業提前開票等情況,需關注是否存在雙重納稅、超額納稅、無法開票、營業稅科目貸方和借方余額等問題。實務中:需要其他部門配合,對內要明確過渡繳稅開票原則(如營改增前開具營業稅票營改增后不能換增值稅專票);對外需要出具開票公告。

3、增值稅原理中進項流程改造。

    進項抵扣流程:成本/費用是否可抵扣、供應商管理、合同流程、采購流程、取票流程、報銷流程、三流合一、認證和申報流程,對每個流程要適應增值稅管理,各細分行業成本結構大致相同,進項稅額抵扣就是拼管理,在政策沒有明確和時間緊迫前提下,需對基本原理的流程進行改造,如發票報銷時限要考慮180天的限制、抵扣需要考慮三流合一管理改造。特別需要提醒的是,對于集團企業要考慮增值稅是鏈條稅,從整個集團整體稅負出發考慮進項流程的改造。

4、需要前期籌劃和客戶溝通。

    營改增擴圍后,企業進項抵扣范圍肯定增大,存在過度抵扣問題,建議企業認真論證采購計劃的實施,是否可以在不影響正常運營的前提下適當推遲采購,增加的抵扣額,就是企業利潤,如企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍,企業購買不動產的采購計劃是否需要考慮一下,企業51日的房租是否需要考慮一下。從另外一個角度,營改增的企業,要做好與客戶的溝通,在不違反相關法律法規,爭取雙方抵扣等利益最大化,如溝通后客戶采購計劃、付款計劃、開票時間點,在計算稅種和稅率發生變化前提下,做到客戶能獲取進項稅額抵扣,企業本身稅負沒有增加。

5、重視有用先進的信息化管理工具

    我國大多數建筑企業都是跨地域經營,工程項目遍及全國各地,隨著經濟全球化的日益深化,將來必將有較多的建筑企業進軍國際市場,跨地域的經營必然帶來諸多的管理難題。營改增后增值稅的進項稅額需要在企業的注冊地進行抵扣,如果企業繼續沿用原有的經營管理模式,一方面造成了抵扣周期長;另一面,增值稅發票的流轉傳遞環節多,容易導致發票遺失。如果企業有一個較為先進的信息化共享平臺,利用先進的管理工具必將對這一困境有所緩解。

6、充分利用財政扶持政策

    國家在推行營改增的過程中,在試點地區都推出了相應的財政扶持政策,企業可以根據自身經營狀況和分析預測營改增給企業帶來的影響,積極努力地爭取國家相關財政扶持,以便其在此次稅收改革中獲得有利的競爭地位。

 

貼心提醒:

    踏踏實實做好應對計劃,計劃事項可不要多,但要能落地和實操,要從合法合規、風險最小化和企業利益最大化出發,促進企業發展,提高個人業務素質和積累寶貴經驗。

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